专家指点

1.针对增值税小规模纳税人

以上政策执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。

纳税人可以选择纳税期，即申请季度报税改为月度报税或月度报税改为季度报税。

2.针对小型微利企业

以上政策执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。

3. 针对一般纳税人

（1）降低增值税税率

自2019年4月1日起，增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%；保持6%一档的税率不变。更新后的税率如下表所示：

• 纳税人在4月1日前已按16%或10%税率开具增值税发票，4月1日后发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照原适用税率开具；开票有误需要重开的，也应先按原适用税率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

• 纳税人在4月1日前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，也应当按照原适用税率补开。

（2）扩大进项税抵扣

1). 将旅客运输服务纳入抵扣

从4月1日起，购进旅客运输服务发生的进项税将被允许从销项税额中抵扣。

需要注意的是，纳税人购进旅客运输服务，除取得增值税专用发票或增值税电子普通发票，按发票注明税额抵扣以外，其他可用于抵扣的凭证限于注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单（特指标准蓝色行程单，不含自行打印的各类其他客票行程单）、铁路车票、公路或水路客票等，且应按相关的含税票面额与税率（征收率）计算可抵扣的进项税额。

具体进项税额计算公式如下：

航空运输进项税额=（票价+燃油附加费）/(1+9%)*9%

铁路旅客运输进项税额=票面金额/(1+9%)*9%

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额/(1+3%)*3%

建议企业将该类票据与其他报销发票分开整理，以便进行进项税额统计工作。

2). 取消不动产进项税分期抵扣

从2019年4月1日起不动产进项税额可以一次性全额抵扣。

3). 10%进项税加计抵减

自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减增值税应纳税额（即“加计抵减政策”）。

适用加计抵减政策的“生产、生活性服务业纳税人”，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

需要注意的是，纳税人出口劳务货物、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不能计提加计递减额。纳税人不能划分不得计提加计抵减额的进项税额的，用以下公式计算不得计提加计抵减额的进项税额：

当期无法划分的全部进项税额 *当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额/当期全部销售额

按目前获得讯息来看，外国企业在上海的代表处如是一般纳税人的，同样适用10%进项税加计递减政策，若后续有任何改变，我司会及时通知。

适用加计抵减政策的纳税人应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过网厅提交《适用加计抵减政策的声明》，否则无法实现加计扣除。需要说明的是，以后年度是否继续适用，需根据上年度销售额计算确定，即在2020年、2021年，是否继续适用，应分别根据其2019年、2020年销售额确定，如符合规定，需再次提交《适用加计抵减政策的声明》。

（3） 试行期末留抵退税制度

自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度，对政策实施后符合条件的纳税人的增量留抵税额，按有关规定予以退还。

符合以下条件可享受退税：

• 自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；“增量留抵税额”是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额；

• 纳税信用等级为A级或者B级；

• 申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

• 申请退税前36个月未发生骗取留底税、出口退税或者虚开增值税专用发票情形的；

• 自2019年4月日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。（例如：钻交所企业因享受即征即退政策，不符合享受留抵退税制度）

（4）调整出口退税率等比率

2019年4月1日起，原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物劳务，出口退税率调整为9%。 对于2019年6月30日前的出口交易，给予以下过渡性安排：

• 适用增值税免退税办法的（如外贸企业等），购进时已按16%或10%税率征收增值税的，仍执行调整前的出口退税率；购进时已按13%或9%税率征收增值税的，执行13%或9%的出口退税率；

• 适用增值税免抵退税办法的（如生产企业等），仍执行调整前的出口退税率（即16%或10%）；在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。

（5）教育费附加的减免政策

月销售额小于等于10万的一般纳税人免交教育费附加及地方教育费附加。

（6）一般纳税人可以转登记为小规模纳税人

转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

特别注意的是2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。

（1）管理会计作为会计学的一大分支，与财务会计同属于会计信息系统的组成部分。管理会计的对象如是现金流量，则应侧重于现金流量信息而不是现金流量本身，其基本内容应是提供规划与决策信息、控制与业绩评价信息。财务管理应侧重于现金流量本身，而不是现金流量信息，其基本内容应是筹资安排、投资安排、利润分配安排等。

（2）管理会计侧重于为管理的决策功能提供相关信息，着眼于利润最大化；成本会计侧重于为管理的控制功能提供相关信息，着眼于成本的最低化。管理会计以成本性态分析为基础，正是把不同成本与收入的关系揭示开来，所以管理会计决策与控制的内容实质是成本与收入的关系，而不仅仅是成本。在整个管理会计决策中，边际收入等于边际成本是各种决策方式的形成基础，而谋求总收入与总成本之差即利润最大化则是各种决策与控制行为的目的。

一.关于居民纳税人与非居民纳税人

中华人民共和国个人所得税法相关条款

在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

中华人民共和国个人所得税法实施条例相关条款

个人所得税法所称在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；所称从中国境内和境外取得的所得，分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。

在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税;在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。

在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

解读：

1.以183天作为区分居民纳税人和非居民纳税人的时间节点。

2.外籍人员在中国境内居住时间：

≤90天，来源于中国境内且由中国境内支付或负担的所得缴纳个税；

90天 < 居住时间 < 183天，来源于中国境内所得，无论境内境外支付都要缴纳个税；

183天≤居住之间 < 6年，仅来源境外且由境外支付的所得，经向主管税务机关备案后，免缴个税；

居住时间≥6年以上，所有所得缴纳个税。

特别注意：在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。建议有条件的外籍人员在2019年度可以离境30天（一次性在境外停留大于30天，不含出入境日），以避免被追溯过往在华居住时间。

二.关于纳税人识别号

中华人民共和国个人所得税法相关条款

纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。

解读：

外籍个人须向税务机关报送有效身份信息，以获取唯一的纳税人识别码，并以此识别码为在中国缴纳个税的唯一代码。

三.新的扣缴办法解读

1. 扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。

（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）

举例说明：

小王1月工资薪金3万，在其没有任何专项附加扣除的情况，预扣预缴税金如下：

（30000-5000）×3%=750

小王2月工资薪金5万，在其没有任何专项附加扣除的情况，预扣预缴税金如下：

【（30000+50000）-（5000+5000）】×10%-2520-750=3730

小王3月工资薪金8万，在其没有任何专项附加扣除的情况，预扣预缴税金如下：

【（30000+50000+80000）-（5000+5000+5000）】×20%-16920-750-3730=7600

以此类推

其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。即纳税人如果5月份入职，则扣缴义务人发放5月份工资扣缴税款时，减除费用按5000元计算；6月份发工资扣缴税款时，减除费用按10000元计算，以此类推。

以上适用于纳税人更换工作的情况。

2. 扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。

（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）

举例说明：

小王1月取得公司A支付的劳务报酬1000，公司B支付的稿酬所得1200，公司C支付的特许权使用费所得1500，预扣预缴税金如下：

公司A：（1000-800）×20%=40

公司B：（1200-800）×70%×20%=56

公司C:（1500-800）×20%=140

小王2月取得公司A支付的劳务报酬8000，公司B支付的稿酬所得20000，公司C支付的特许权使用费所得80000，预扣预缴税金如下：

公司A：（8000-8000×20%）×20%=1280

公司B：（20000-20000×20%）×70%×20%=2240

公司C:（80000-80000*20%）×20%=12800

小王3月取得公司A支付的劳务报酬40000，预扣预缴税金如下：

公司A：（40000-40000×20%）×30%-2000=7600

3. 非居民个人的扣缴方法

非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）

Jack5月取得公司A支付的工资薪金30000元，在其没有任何专项附加扣除的情况下，扣缴税金如下：

（30000-5000）×20%-1410=3590

Mary7月取得公司B支付的劳动报酬30000元，在其没有任何专项附加扣除的情况下，扣缴税金如下：

（30000-30000×20%）×20%-1410=3390

Peter9月取得公司C支付的稿酬所得30000元，在其没有任何专项附加扣除的情况下，扣缴税金如下：

（30000-30000×20%）×70%×20%-1410=1950

4.经营所得的扣缴办法

经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

（经营所得适用）

经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴。

取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

四.专项附加扣除解读

1.子女教育

纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出以及年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。

父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

留存资料要求：纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。

2.继续教育

纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。

留存资料要求：纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。

3.大病医疗

在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。

纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。

留存资料要求：纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相关票据原件（或者复印件）等资料备查。医疗保障部门应当向患者提供在医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。

4.住房贷款利息

纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。

经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

留存资料要求：纳税人应当留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证备查。

5.住房租金

纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：

（一）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；

（二）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。

纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。

市辖区户籍人口，以国家统计局公布的数据为准。

夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。

纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。

留存资料要求：纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。

6.赡养老人

纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：（一）纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；（二）纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。

被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。

无留存资料要求。

几个注意点：

1.享受子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专项附加扣除的纳税人，可以选择向扣缴义务人报送信息进行扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。享受大病医疗专项附加扣除的纳税人，由其在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

2.纳税人可以通过远程办税端（下载个人所得税APP)、电子或者纸质报表方式（税务局有专门版本供下载），向扣缴义务人或者主管税务机关报送个人专项附加扣除信息。如果选择电子或者纸质报表方式向扣缴义务人报送信息的，应由纳税人和扣缴义务人双方签字盖章确认。

3.纳税人需要留存备查的相关资料应当留存五年，扣缴义务人仅须留存扣除信息表，留存年限也是五年，但无须留存相关资料，也无须对留存资料进行核查。

4.扣缴义务不得拒绝按纳税人报送的信息进行扣缴申报，但对纳税人报送的信息的真实性没有核查义务，纳税人对信息的真实性负责。

五. 关于汇算清缴

有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：

（一）取得综合所得需要办理汇算清缴；

（二）取得应税所得没有扣缴义务人；

（三）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；

（四）取得境外所得；

（五）因移居境外注销中国户籍；

（六）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；

（七）国务院规定的其他情形。

取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：

（一）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；

（二）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；

（三）纳税年度内预缴税额低于应纳税额；

（四）纳税人申请退税。

需要办理汇算清缴的纳税人，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报。纳税人有两处以上任职、受雇单位的，选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报；纳税人没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报。

纳税人取得综合所得办理汇算清缴的具体办法，等待另行公告。

六. 关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题

1. 关于年终奖的过渡政策

居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，仍可适用原全年一次性奖金的计算方法。

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

2.关于离职补偿

个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资３倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

3.关于外籍个人的专项扣除问题

2019年1月1日至2021年12月31日期间，外籍个人符合居民个人条件的，可以选择享受个人所得税专项附加扣除，也可以选择按照《财政部　国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税〔1994〕20号）、《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发〔1997〕54号）和《财政部 国家税务总局关于外籍个人取得港澳地区住房等补贴征免个人所得税的通知》（财税〔2004〕29号）规定，享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策，但不得同时享受。外籍个人一经选择，在一个纳税年度内不得变更。

自2022年1月1日起，外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、子女教育费津补贴免税优惠政策，应按规定享受专项附加扣除。

年报披露的法定期限为每年的5月31日。

劳动合同必须包含如下条款：

（1）用人单位的名称、住所和法定代表人或者主要负责人；

（2）劳动者的姓名、住址和居民身份证或者其他有效身份证件号码；

（3）劳动合同期限；

（4）工作内容和工作地点；

（5）工作时间和休息休假；

（6）劳动报酬；

（7）社会保险；

（8）劳动保护、劳动条件和职业危害防护；

（9）法律、法规规定应当纳入劳动合同的其他事项。

由于代表处和公司是两个完全不同的实体，所以操作方法是关闭代表处同时开设公司，也可以同时进行，不会互相影响。